El IRS proporciona una guía inicial sobre las reglas Made in America para créditos fiscales de energía limpia

El viernes 12 de mayo de 2023, el Departamento del Tesoro (Tesoro) y el Servicio de Impuestos Internos (IRS) emitieron el Aviso 2023-38 (el Aviso) que brinda orientación sobre la calificación para el crédito de bonificación por contenido nacional, que fue agregado por la Ley de Reducción de la Inflación Ley de 2022 (IRA), y está disponible para ciertos proyectos de energía renovable que califican para el crédito fiscal de producción (PTC) y el crédito fiscal de inversión (ITC) si el proyecto cumple con los requisitos de contenido nacional.

La provisión de crédito de bonificación de contenido nacional de la IRA proporciona un aumento de crédito fiscal del 10 % para los desarrolladores e inversores de energía limpia en instalaciones calificadas que son elegibles para PTC o ITC (o ambos) o proyectos de generación o almacenamiento de energía (Proyectos aplicables) que pueden certificar que todo su hierro y acero y, sujeto a la regla de porcentaje ajustado (que se analiza a continuación), todos los productos manufacturados que son componentes de sus proyectos, se fabrican en los Estados Unidos (el Crédito de bonificación por contenido nacional). El Aviso proporciona una guía importante que el Tesoro y el IRS pretenden incluir en las Regulaciones del Tesoro propuestas con respecto a los requisitos que los contribuyentes deben cumplir para calificar para el Crédito de bonificación por contenido nacional (los Requisitos de contenido nacional) y los requisitos de certificación y mantenimiento de registros relacionados.

Un Proyecto Aplicable es elegible para un Crédito de Bonificación de Contenido Nacional si el Proyecto Aplicable cumple con el Requisito de Contenido Nacional y el contribuyente presenta oportunamente al IRS la certificación descrita en el Aviso. Un Proyecto Aplicable satisface el Requisito de Contenido Nacional si se cumplen el Requisito de Acero o Hierro y el Requisito de Productos Manufacturados (descritos a continuación).

Requisito de acero o hierro

Requisito de productos manufacturados

El Aviso proporciona aclaraciones sobre una serie de cuestiones relacionadas con los productos fabricados que son componentes de un proyecto. En general, se considera que un producto fabricado se produce en los EE. UU. si (i) todos los procesos de fabricación del producto fabricado tienen lugar en los EE. UU. y (ii) todos los componentes de dicho producto fabricado son de origen estadounidense. Se considera que un componente de producto fabricado es de origen estadounidense si se fabrica en EE. UU., independientemente del origen de sus subcomponentes (es decir, los subcomponentes de origen extranjero no harán que un producto fabricado que de otro modo se trate como uno de origen estadounidense falle). ser tratado como tal).

Como se indicó anteriormente, todos los productos fabricados incluidos en un Proyecto aplicable deben producirse en los EE. UU. El Aviso aplica una "Regla de porcentaje ajustado" según la cual se considera que todos los productos fabricados incluidos en un proyecto se produjeron en los EE. UU. si el costo de Los productos y componentes fabricados en EE. UU. para dicho proyecto representan al menos el "porcentaje aplicable" del costo total de todos los productos fabricados en el proyecto (teniendo en cuenta solo los costos directos y no los costos indirectos, como la mano de obra para incorporar un producto fabricado en un proyecto ). El porcentaje aplicable actualmente es del 40% (aumentando al 55% para proyectos que comiencen a construirse después de 2026) o, en el caso de instalaciones eólicas marinas, del 20% (aumentando al 55% para proyectos que comiencen a construirse después de 2027).

De particular interés, a los fines de la Regla de porcentaje ajustado, el Aviso incluye en el costo de los productos y componentes fabricados en los EE. UU., no solo el costo de los productos fabricados en los EE. UU. (incluidos los componentes), sino que también incluye el costo de los productos fabricados en la medida en que dicho costo sea atribuible a los componentes de dicho producto producidos en EE.UU. Esta inclusión de al menos algunos de los costos de los productos fabricados fuera de los EE. UU. puede poner a los contribuyentes en la difícil posición de tratar de analizar los costos subyacentes del fabricante para determinar la parte de dichos costos que son atribuibles a los componentes fabricados en los EE. UU. . Esto requerirá que los desarrolladores soliciten a los fabricantes que brinden y respalden certificaciones en cuanto a sus desgloses de costos, lo que presumiblemente será muy costoso. Además, teniendo en cuenta que el objetivo principal del crédito de bonificación por contenido nacional era fomentar el desarrollo de una cadena de suministro de tecnologías de energía limpia con base en los EE. UU., existe al menos cierta preocupación de que las reglas establecidas en el Aviso puedan representar una oportunidad perdida. ya que parecen permitir que se cumpla el requisito de contenido nacional con subcomponentes fabricados en el extranjero, como obleas de polisilicio, siempre que esos subcomponentes se incorporen a un componente fabricado en EE.UU.

Safe Harbor para clasificaciones de ciertos componentes de proyectos aplicables

El Departamento del Tesoro y el IRS incluyen un puerto seguro con respecto a la clasificación de ciertos productos manufacturados (incluidos los componentes y subcomponentes) que están sujetos al Requisito de acero o hierro o al Requisito de productos manufacturados (incluidos los artículos que se pueden encontrar en servicios públicos). sistemas fotovoltaicos a gran escala, instalaciones eólicas terrestres, instalaciones eólicas marinas y tecnologías de almacenamiento de energía en baterías).

En general . Un Proyecto aplicable puede calificar como originalmente puesto en servicio aunque contenga alguna propiedad usada, siempre que el valor justo de mercado de la propiedad usada no supere el 20 por ciento del valor total del Proyecto aplicable calculado sumando el costo de la nueva propiedad al valor de la propiedad usada (Regla 80/20). El costo de la propiedad nueva incluye todos los costos debidamente incluidos en la base depreciable de la propiedad nueva.

Aplicación al Requisito de Contenido Nacional.Un Proyecto Aplicable que se pone en servicio después del 31 de diciembre de 2022 y cumple con la Regla 80/20 es elegible para un Crédito de Bonificación de Contenido Nacional si la nueva propiedad en el Proyecto Aplicable cumple con el Requisito de Contenido Nacional y el contribuyente cumple con los requisitos descritos en el Aviso.

Procedimiento de Certificación . Un contribuyente debe presentar al IRS una declaración que certifique que para cada Proyecto aplicable para el cual el contribuyente informa un Crédito de bonificación de contenido nacional, cualquier artículo de acero o hierro sujeto al Requisito de acero o hierro o Producto manufacturado que es un componente del Proyecto aplicable una vez finalizada la construcción se produjo en los EE. UU. (Declaración de certificación de contenido nacional). El Aviso proporciona una lista de información detallada que la Declaración de Certificación de Contenido Nacional debe incluir con respecto a cada Proyecto Aplicable.

Momento de la certificación . Un contribuyente debe certificar que un Proyecto Aplicable cumple con el Requisito de Contenido Nacional a partir de la fecha en que el Proyecto Aplicable se pone en servicio.

El Departamento del Tesoro y el IRS tienen la intención de proponer que las próximas Regulaciones del Tesoro propuestas se aplicarán a los años fiscales que terminen después del 12 de mayo de 2023. Los contribuyentes pueden confiar en las reglas descritas en el Aviso para los requisitos del Crédito de bonificación por contenido nacional para cualquier instalación calificada, energía proyecto, o tecnología de almacenamiento de energía, cuya construcción comience antes de la fecha de 90 días después de la fecha de publicación de las próximas Regulaciones del Tesoro propuestas en el Registro Federal.

Si tiene alguna pregunta sobre el Aviso, comuníquese con los autores o con su abogado de relaciones con Mintz.

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